Система налогообложения доходов от создания, продажи или передачи прав (роялти) на результаты интеллектуальной деятельности

Налогообложение доходов от результата интеллектуальной деятельности (РИД) зависит от юридического статуса правообладателя (физическое лицо, ИП, самозанятый или организация), типа договора (отчуждение прав или лицензия) и вида самого объекта.

Результаты интеллектуальной деятельности (РИД) являются самостоятельным объектом гражданско-правового оборота и могут приносить правообладателю доход в различных формах: при создании результата по заказу, отчуждении исключительного права, предоставлении лицензии, выплате периодического лицензионного вознаграждения (роялти), а также при коммерциализации программного обеспечения, изобретений, произведений, баз данных, товарных знаков и ноу-хау.

Для целей налогообложения необходимо отдельно рассматривать:

1. Доходы физических лиц - авторов и правообладателей (НДФЛ или Налог на профессиональный доход)

- С 2025 года для основной категории доходов налоговых резидентов действует прогрессивная шкала НДФЛ, которая применяется и в 2026 году (13% - 22% в зависимости от совокупного годового дохода).

Для налоговых нерезидентов базовая ставка по общему правилу составляет 30%, однако статья 224 НК РФ предусматривает отдельные исключения. Положения пункта 3.1. ст. 224 НК РФ не применяются в отношении физических лиц, имевших в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 420 НК РФ, выплаты по лицензионным договорам и договорам об отчуждении исключительных прав облагаются страховыми взносами, если вознаграждение выплачивается физическому лицу, не имеющему специального статуса.

- Ставка налога на профессиональный доход (Самозанятость, НПД) составляет 4% при получении дохода от физического лица, 6% - от юридического лица и ИП.

Годовой доход не должен превышать 2,4 млн. рублей. Однако НПД нельзя применять при продаже (отчуждении) исключительных прав.

! Профессиональный вычет.

Авторы имеют право уменьшить налогооблагаемый доход на сумму подтвержденных расходов на создание РИД. Если документы не сохранились, применяется фиксированный вычет в размере от 20% до 40% (в зависимости от вида РИД) согласно ст. 221 НК РФ. В частности, статья 221 НК РФ предусматривает возможность уменьшения доходов авторов на документально подтвержденные расходы, связанные с выполнением работ по созданию произведений и других результатов интеллектуальной деятельности.

2. Налогообложение индивидуальных предпринимателей (ИП)

- УСН (упрощенная система налогообложения) «Доходы»: Ставка 6% (в ряде регионов ниже). Налог платится со всей суммы роялти или единовременного платежа.

- УСН (упрощенная система налогообложения) «Доходы минус расходы»: Ставка 15% (или региональная ставка от 5%). Подходит, если на создание РИД (например, разработку софта командой) уходят значительные средства – документально подтвержденные расходы.

- ОСНО (Общая система налогообложения): доходы от роялти облагаются НДФЛ по прогрессивной шкале от 13% до 22% в зависимости от совокупного годового дохода.

! Низкий порог дохода и НДС в 2026 году:

- Если доход ИП (включая роялти) превысил 20 млн рублей за предыдущий или текущий год, возникает обязанность платить НДС.

- На УСН при превышении лимитов можно применять пониженные ставки НДС (5% или 7%) либо общую ставку (в 2026 году базовая ставка составляет 22%) при соблюдении условий.

Страховые взносы:

- ИП обязан ежегодно уплачивать фиксированные страховые взносы за себя (в 2026 году это 57 390 рублей), а также 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей в год, независимо от того, откуда получена выручка - от продажи товаров или роялти.

3. Налог на прибыль российской организации

Для российской организации доход от операций с интеллектуальной собственностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль (в доходы от реализации, если это основной бизнес компании, либо во внереализационные доходы, если передача прав носит разовый характер). Пункт 5 статьи 250 НК РФ прямо относит к внереализационным доходам доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, если налогоплательщик не учитывает их в порядке статьи 249 НК РФ.

Организации на УСН, аналогично ИП, платят 6% с доходов или 15% с разницы между доходами и расходами.

4. Особенности исчисления и уплаты НДС

Пунктом 3 статьи 164 НК РФ установлена ставка – 22%, применяемая к операциям, осуществленным начиная с 1 января 2026 года.

Однако для интеллектуальной собственности действует ряд специальных освобождений.

Объект интеллектуальной деятельности	Передача по лицензии (Роялти)	Полное отчуждение (Продажа прав)
Программы для ЭВМ и базы данных (включенные в Единый реестр российского ПО)	Освобождены от НДС (0%)	Освобождены от НДС (0%)
Изобретения, полезные модели, промышленные образцы, ноу-хау	Освобождены от НДС (0%)	Освобождены от НДС (0%)
Товарные знаки и знаки обслуживания	Облагаются НДС 22%	Облагаются НДС 22%

1) Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС передачу исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в соответствующие государственные реестры, а также передачу прав на их использование.

При этом существуют специальные исключения. Например, льгота не применяется к определенным правам, связанным с размещением рекламной информации, объявлениями и осуществлением ряда операций через информационно-телекоммуникационные сети.

2) Подпункт 26.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС:

– передачу исключительных прав на изобретения;

– полезные модели;

– промышленные образцы;

– топологии интегральных микросхем;

– секреты производства (ноу-хау);

– предоставление прав использования перечисленных объектов по лицензионному договору.

Таким образом, лицензионное вознаграждение за предоставление права использования патентованной технологии при соблюдении условий законодательства не облагается НДС.

Минфин России подтвердил эту позицию, в частности, в письме от 4 мая 2026 г. № 03-07-08/37145, посвященном НДС при передаче прав использования секрета производства (ноу-хау).

3) Передача прав на товарные знаки, а также многие операции с авторскими правами не подпадают под специальные освобождения подпунктов 26 и 26.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Поэтому при заключении лицензионного договора необходимо определить конкретный объект интеллектуальной собственности, а не ограничиваться общей формулировкой «передача прав на интеллектуальную собственность».

Следовательно, при наличии объекта обложения НДС операция в 2026 году в общем порядке облагается по ставке 22%.

5. Международные выплаты (Роялти за рубеж или из-за рубежа)

- Выплата иностранному автору/компании. Подпункт 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ прямо устанавливает, что доход иностранной организации от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 1.1 статьи 309 НК РФ такие доходы подлежат налогообложению у источника выплаты.

Следовательно, российская организация, выплачивающая роялти иностранной компании, в соответствующих случаях выступает налоговым агентом.

Статья 310 НК РФ устанавливает порядок исчисления и удержания налога.

- Получение роялти из-за рубежа.

Российская организация или физическое лицо включает данный доход в общую базу в РФ, но может зачесть налоги, уплаченные за границей (если действует соответствующее СИДН).

* Однако при выплатах иностранным организациям необходимо дополнительно анализировать наличие соглашения об избежании двойного налогообложения, документы, подтверждающие право на применение международного договора. Если международный договор предусматривает более благоприятный режим, применяется статья 7 НК РФ с учетом условий самого международного договора.

При этом нельзя автоматически применять льготную ставку только на основании того, что иностранная компания зарегистрирована в государстве, с которым когда-либо было заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

У компании, которая выплачивает роялти (лицензиат), налоговых рисков значительно больше, и они гораздо масштабнее, чем у получателя.

Основные налоговые риски Лицензиата

1) Риск признания налоговым органом расходов Лицензиата не соответствующим требованиям налогового законодательства, в частности требованиям ст. 252 НК РФ.

2) Риск признания заключенного лицензионного договора экономически необоснованным, а ставки роялти – не соответствующей рыночной в случае признания сторон сделки (лицензионного договора) взаимозависимыми лицами.

Сегодня, наряду с займами, векселями и фиктивными расходами – используют роялти за товарный знак, как инструмент минимизации налогов. Налоговой инспекцией тщательно проверяются данные выплаты и их целесообразность и обоснованность, инспектор видит, когда инструмент (выплата роялти) используется не для получения дохода от реального актива, а для перевода прибыли компании физическому лицу с меньшими налогами. 

Как себя обезопасить?

- Провести оценку рыночной стоимости, определение рыночной ставки роялти необходимо производить в индивидуальном порядке для каждой торговой марки на основе одного или комбинации методов, предусмотренных ст. 105.7 НК РФ. Приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен.

! Сейчас в России создаётся собственная база данных о ставках роялти при поддержке профильных ведомств.

- При выборе формата платежа (процент от выручки, фиксированные периодические платежи, комбинированная схема), самым прозрачным и «безопасным» является – процент от выручки, т.к. сумма напрямую привязана к коммерческому успеху компании, что уже само по себе является экономически обоснованным и не требует дополнительных проверок расчета.

Консультанты налоговой практики акционерного общества «Реестр-Консалтинг» помогут защитить вас от налоговых рисков. 

Автор: Полина Шестопал, руководитель налоговой практики Акционерного общества «Реестр-Консалтинг».