Налогообложение доходов, полученных от операций с ценными бумагами

Под операциями с ценными бумагами, в целях налогообложения, понимается покупка, продажа и обмен ценных бумаг, а также получение дохода от их инвестирования.

Граждане, совершающие операции с ценными бумагами без участия банка или брокера, должны самостоятельно рассчитывать налог и предоставлять декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию в установленные сроки.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные как по операциями с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, так и по операциям с ценными бумагами не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Статьей 212 Налогового кодекса предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (например, расходы на оплату услуг лиц, осуществляющих ведение реестра владельцев ценных бумаг, и услуг иных профессиональных участников рынка ценных бумаг).

Доход от продажи ценных бумаг или доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг с дисконтом по цене ниже рыночной возникает в целях налогообложения в момент их приобретения, на дату сделки или на дату совершения соответствующего платежа в их оплату, и не зависит от того, в какие даты осуществляется переход права собственности на ценные бумаги, а также не зависит от условий их дальнейшей реализации налогоплательщиком.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществленным у разных брокеров, определяется исходя из положительного финансового результата, как разница между ценой продажи и ценой приобретения.

Если ценную бумагу реализуют на бирже, то датой совершения сделки купли-продажи надо считать дату проведения торгов. А если ценная бумага продана вне организованного рынка, датой совершения сделки считается дата подписания договора, в котором определены все существенные условия передачи ценной бумаги.

С 1 января 2025 года введены особые ставки по налогу на доходы от продажи ценных бумаг и дивидендов.

13% для налоговых резидентов РФ с доходов до 2,4 млн рублей в год. 

15% для налоговых резидентов РФ с доходов свыше 2,4 млн рублей в год. 

С 1 января 2026 года на доходы, полученные от реализации ценных бумаг, действует обновленные положения:

• от НДФЛ освобождаются доходы резидентов РФ от реализации акций российских организаций, при условии, что эти акции составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и на дату реализации таких долей, акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, за исключением случаев, когда совокупные доходы от совершения сделок превышают 50 млн. руб. При этом, в облагаемую налоговую базу включается только часть доходов, которая превышает 50 млн руб.
• в непрерывный срок нахождения в собственности ценных бумаг теперь включен срок, в течение которого они выбыли из собственности по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору РЕПО.
• доходы от реализации ценных бумаг высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики освобождаются от НДФЛ при условии нахождения их в собственности в течение 365 последовательных календарных дней, предшествующих дате их реализации или погашения.

Вышеуказанные положения не применяются в отношении доходов, получаемых физическими лицами, имевшими в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента.

При подаче налоговой декларации 3-НДФЛ, необходимо определить финансовый результат от реализации ценных бумаг, то есть уменьшить полученный доход на сумму расходов, понесенных в связи с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

При отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение ценных бумаг, продавец имеет право уменьшить полученный доход на инвестиционный налоговый вычет.

Порядок предоставления инвестиционных налоговых вычетов установлен ст. 219.1 и 221.1 НК РФ.

Для получения инвестиционного налогового вычета необходимо подготовить копии документов, подтверждающих наличие права на налоговый вычет (например, отчеты брокера, подтверждающие срок нахождения реализованных ценных бумаг в собственности, а также правильность расчета налогового вычета), заполнить и предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с копиями документов, подтверждающих право на получение налогового вычета.

В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налоговой декларацией следует подать в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ.

Для получения налогового вычета при исчислении налога налоговым агентом необходимо предоставить налоговому агенту заявление на получение налогового вычета.

При этом при предоставлении налогового вычета налоговый агент:

• самостоятельно определяет размер налогового вычета, на который имеет право налогоплательщик,
• представляет налогоплательщику расчет о величине предоставленного ему вычета.

Если в результате операций с ценными бумагами был получен убыток, его можно учесть для уменьшения налоговой базы по другим операциям.

К примеру, вы получили убытки от совершения сделок с акциями. Возмещают ли вам ваши убытки?

Да, если впоследствии вы получили доход от продажи ценных бумаг, иногда в целях налогообложения можно уменьшить доход на убытки, понесенные от торговли ценными бумагами в предыдущие годы. Это называется «налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами».

Налог с доходов от операций с ценными бумагами, как правило, исчисляется и уплачивается брокером, в случае если сделка осуществляется через него. Если брокер не удержал налог, то налогоплательщик должен самостоятельно подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог. Предельный срок уплаты налога - 15 июля года, следующего за отчетным.

Налогообложение нерезидентов РФ имеет свои особенности. Для них действует ставка 30%. 

Чтобы иметь право на вычет НДФЛ, иностранец должен соответствовать двум условиям:

• Получать доход, облагаемый НДФЛ в России.
• Иметь статус резидента РФ либо трудовой патент.

Инвесторам – следует внимательно отслеживать доходы и вести грамотный налоговый учет. Это поможет оптимизировать налоговую нагрузку и увеличить фактическую доходность инвестиций.

Автор: Полина Шестопал, руководитель налоговой практики «Реестр-Консалтинг»